勞務派遣中的稅收問題

1、勞務派遣目前是企業為避免勞資糾紛普遍釆用的用工方式。由于是勞務公司派遣工人，因此在稅務的處理上就與直接用工有了一些不同。這些不同在企業所得稅與增值稅上均有表現。

2、企業所得稅方面

（1）勞務派遣費用的稅前列支。

勞務派遣費用的列支，應分為兩種情況。一是用工企業直接將費用支付給勞務公司，則由勞務公司開具發票，用工企業憑票在稅前列支；二是用工企業直接給勞務派遣人員發放的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出，憑自制憑證列支。其中工資薪金支出應計入工資總額作為計算工會經費、教育經費和職工福利費用扣除的依據。

政策依據：《國家稅務總局關于企業工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號）

（2）勞務派遣的稅收優惠。

若企業是為技術開發使用勞務派遣用工，包括研究人員、技術人員、輔助人員，其接勞務派遣協議所支付給勞務派遣人員的工資薪金，可以享受加計扣除的稅收優惠。

政策依據《國家稅務總局關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第40號）

（3）關于小微企業的認定。

大家都知道所得稅上認定的小微企業是有人數要求的。工業企業不超過100個人，其它企業不超過80人。那么勞務派遣的用工是否應計算在內？按規定勞務派遣用工應計算在內。

政策依據：《財政部稅務總局關于擴大小型微利企業所得稅優惠政策范圍的通知》（財稅[2017]43號）

（4）關于殘疾人的勞務派遣。

按排殘疾人就業的企業可以享受稅收優惠，但殘疾人若是勞務派遣用工，用工企業就不能享受相應的安置殘疾人的稅收優惠，但勞務派遣企業可以享受規定的稅收優惠。

政策依據：《國家稅務總局關于促進殘疾人就業稅收優惠政策相關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第55號）

3、增值稅方面

勞務派遣服務繳納增稅可分一般納稅人與小規模納稅人兩種情況。

（一）一般納稅人提供勞務派遣服務，可釆取一般計稅方法，也可以釆取簡易計稅方法。

釆取一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額乘以稅率為6％；

釆取簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

需要注意安全的是選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

（二）小規模納稅人提供勞務派遣服務也可以分為按簡易計稅方法與差額計稅方法，來計算繳納稅款。

簡易計稅方法：以取得的全部價款和價外費用為銷售額（不含稅）乘以征收率為3％；

差額計稅方法。以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

政策依據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）《財政部國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）

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